Виды издержек предприятия: как понять, куда уходит прибыль

Бывает такое, что выручка предприятия растет, сотрудники загружены, деньги регулярно поступают на счет, а свободных средств не прибавляется.

Причина часто скрыта в расходах. Сырье подорожало, склад заполнен «медленными» товарами, оборудование простаивает, доставка съедает маржу. А продукт, который приносит половину выручки, после честного расчета может оказаться почти бесприбыльным.

В статье рассказываем о видах издержек, их расчете, точке безубыточности и способах оптимизации расходов.

Что такое издержки и зачем их считать

Издержки предприятия — стоимость всех ресурсов, которые компания использует в работе. К ним относятся сырье и материалы, зарплата, арендная плата, доставка, реклама, обслуживание и амортизация оборудования.

Расчет издержек отвечает на вопросы, которые возникают у любого руководителя:

• Сколько компания зарабатывает на каждом продукте?
• Какой объем продаж покрывает ежемесячные расходы?
• Можно ли снизить цену и не уйти в минус?
• Выгодно ли принимать дополнительный заказ?
• Какие статьи растут быстрее выручки?

Без этих данных легко принять оборот за прибыль. Деньги на счете могут оказаться авансами клиентов или суммами, которые скоро уйдут поставщикам, сотрудникам и государству.

Обсуждая издержки, часто используют еще два понятия: затраты и расходы. В управленческом учете их обычно понимают как близкие по смыслу, хотя бухгалтерские и налоговые правила различают эти термины.

Допустим, производство закупило древесину. Пока она лежит на складе, ее стоимость учитывается в запасах. После передачи в цех она войдет в затраты на производство, а после продажи готового товара — в расходы периода.

Издержки — понятие шире. Оно учитывает и деньги, которые компания заплатила, и выгоду, от которой отказалась.

Виды издержек бизнеса

Все классификации запоминать не нужно. Важнее понимать, какой управленческий вопрос решает каждая из них. Основные виды издержек помогают оценить нагрузку на компанию, себестоимость отдельных товаров и последствия нового решения.

Какие расходы зависят от объема производства

• Постоянные издержки в краткосрочном периоде слабо зависят от объема производства и продаж. Компания продолжает платить за аренду, охрану, программы и оклады административных сотрудников даже в период спада. При этом такой тип издержек не всегда остается неизменным. Сумма может вырасти при переходе на новый уровень деятельности: например, если из-за роста производства понадобится второй цех, дополнительная смена или еще один мастер
• Переменные издержки меняются вместе с объемом работы. Чем больше товаров производит компания, тем больше ей требуется материалов, упаковки и энергии. К ним также могут относиться сдельная оплата труда, комиссия с продажи и доставка отдельного заказа
• Смешанные издержки включают постоянную и переменную части. Например, компания платит фиксированную сумму за электроэнергию, а сверх нее — за фактическое потребление при работе оборудования

Такое деление помогает понять, какую финансовую нагрузку бизнес несет уже сейчас и во сколько ему обойдется рост. Постоянные расходы нужно покрывать независимо от текущего объема продаж, а переменные увеличиваются по мере роста производства и числа заказов.

Сколько приносит конкретный продукт

Чтобы оценить себестоимость отдельного товара или услуги, важно разделить расходы на прямые и косвенные.

• Прямые издержки можно непосредственно связать с конкретным товаром, услугой или заказом. Например, для мебельного производства это древесина, фурнитура и работа сборщика
• Косвенные издержки нельзя отнести к одному продукту напрямую: они связаны сразу со всем бизнесом. Это, например, расходы на бухгалтерию, охрану, уборку, содержание офиса или рекламу бренда. Поэтому, чтобы рассчитать полную себестоимость продукции, такие расходы распределяют между товарами или направлениями

Здесь важно правильно выбрать принцип распределения. Допустим, два изделия продаются по одинаковой цене, но на изготовление первого станок работает два часа, а второго — восемь. Если затраты на оборудование разделить между изделиями поровну, себестоимость сложного товара окажется заниженной, а его прибыльность — завышенной.

Базу распределения выбирают в зависимости от характера расходов. Амортизацию станков можно делить по времени работы оборудования, складские расходы — по площади хранения, расходы на персонал — по численности сотрудников.

При этом для управленческого и налогового учета подходы могут отличаться. В налоговом учете компания самостоятельно определяет перечень прямых расходов с учетом особенностей производства и закрепляет его в учетной политике. Прямые расходы обычно учитываются в стоимости продукции и уменьшают налоговую базу по мере ее реализации.

Где конкретно возникают расходы

• Производственные издержки связаны с выпуском товара или оказанием услуги. Это материалы, работа цеха, энергия, ремонт и износ оборудования
• Непроизводственные издержки возникают при управлении и продаже: содержание офиса, продвижение, бухгалтерия, работа коммерческого отдела, доставка покупателю

Такое деление помогает понять, на каком участке бизнеса растут расходы и что именно на них влияет. Если растет производственная себестоимость, проверяют закупки, технологию, брак и загрузку станков. Если дорожают продажи, разбирают рекламу, логистику и бизнес-процессы коммерческого отдела.

Какие расходы не видны в отчетах

• Явные издержки подтверждены документами и связаны с реальными платежами. Это аренда, зарплата, налоги, закупки, комиссии и услуги подрядчиков
• Неявные издержки связаны с использованием собственных ресурсов бизнеса и показывают, от какой выгоды компания отказывается, выбирая один вариант вместо другого

Например, собственник может самостоятельно руководить компанией и не получать за это зарплату. В отчетности расходы будут ниже, а прибыль — выше, чем при найме директора. Но время владельца тоже имеет ценность: вместо управления бизнесом он мог бы заниматься новым направлением или искать крупных клиентов.

Поэтому при сравнении проектов или вариантов развития важно учитывать не только фактические платежи, но и стоимость собственных ресурсов. Это помогает понять реальную экономическую эффективность решения и сравнить ее с альтернативами.

Какие затраты нужно учитывать при принятии решений

При оценке нового проекта, сделки или другого управленческого решения важно учитывать не только общую сумму расходов, но и их влияние на конкретную ситуацию. Для этого затраты делят на три пары.

Релевантные затраты изменятся в зависимости от принятого решения. Например, расходы на дополнительные материалы или оплату работы, которая понадобится только при запуске нового проекта. Нерелевантные затраты от решения не зависят и останутся прежними.

Возвратные затраты можно полностью или частично компенсировать в будущем. Например, оборудование после завершения проекта можно продать и вернуть часть вложенных средств. Невозвратные затраты вернуть уже нельзя. К ним относятся ранее понесенные расходы, которые не получится компенсировать независимо от дальнейших решений.

Контролируемые затраты зависят от решений конкретного руководителя или подразделения. Например, руководитель производства может влиять на расход материалов, количество простоев и уровень брака. Неконтролируемые затраты находятся вне его влияния — например, установленная налоговая ставка или внешний тариф на электроэнергию.

Разбираем на примере

Производственная компания выпускала три модели стеллажей. На самую популярную приходилась почти половина заказов, поэтому руководство считало ее главным продуктом.

Общая отчетность показывала прибыль. Проблема обнаружилась, когда косвенные расходы распределили не по количеству изделий, а по времени работы оборудования.

Оказалось, что популярная модель занимает станки почти вдвое дольше остальных. Для нее закупают отдельную фурнитуру небольшими партиями, а при сборке чаще возникает брак.

После пересчета себестоимости прибыльность этой модели оказалась почти втрое ниже, чем у двух других.

Компания не стала сразу снимать товар с производства. Конструкцию упростили, число деталей сократили, а фурнитуру начали заказывать более крупными партиями. Затем цену подняли на 7%.

Продажи немного снизились, зато каждый заказ стал приносить больше дохода. Освободившееся время оборудования направили на более прибыльную модель.

Проблема скрывалась не в общей сумме расходов производства, а в том, что изготовление отдельно взятого продукта требовало несопоставимо больше ресурсов по сравнению с другими.

Как рассчитать издержки

1. Общие издержки — сумма постоянных и переменных расходов компании за выбранный период. Расчет происходит по формуле:

Общие издержки = постоянные издержки + переменные издержки

Допустим, мебельный цех тратит 450 000 ₽ в месяц на аренду, охрану, оклады и другие постоянные расходы. Материалы и работа сборщика для одного стеллажа обходятся в 1800 ₽. При выпуске 300 изделий переменные расходы составят 540 000 ₽. Значит, общие издержки за месяц — 990 000 ₽.

2. Средние издержки показывают, сколько в среднем приходится затрат на одну единицу продукции. Расчет происходит по формуле:

Средние издержки = общие издержки / объем производства

Делим 990 000 ₽ на 300 стеллажей и получаем 3300 ₽. В отличие от стоимости материалов, этот показатель учитывает не только переменные расходы, но и долю постоянных расходов.

3. Предельные издержки показывают, во сколько компании обойдется увеличение выпуска на дополнительный объем продукции. Расчет происходит по формуле:

Предельные издержки = изменение общих издержек / изменение объема производства

Пока у цеха есть свободные мощности, еще один стеллаж потребует в основном материалов и работы сборщика — около 1800 ₽. После полной загрузки понадобится новый станок, помещение или дополнительная смена. Тогда стоимость следующей партии резко вырастет.

Рост производства выгоден не всегда. Иногда дополнительные продажи не повышают эффективность производства, а создают новый слой постоянных расходов.

Что такое точка безубыточности и зачем она нужна

Точка безубыточности показывает, сколько товаров нужно продать, чтобы покрыть все постоянные и переменные расходы. Вот формула для расчета:

Точка безубыточности = Постоянные затраты / (Цена за единицу – Переменные затраты на единицу)

Допустим, один стеллаж стоит 4000 ₽. После вычета переменных затрат в 1800 ₽ остается 2200 ₽ маржинального дохода. Эта сумма покрывает аренду, оклады, охрану и другие постоянные платежи.

Постоянные расходы равны 450 000 ₽. Делим эту сумму на 2200 ₽ и получаем 204,5. Значит, компании нужно продать не менее 205 стеллажей, чтобы покрыть все расходы и выйти в безубыточность. Продажи сверх этого объема при сохранении остальных условий будут приносить операционную прибыль.

Результат стоит перевести в привычный рабочий ритм. При 22 рабочих днях компания должна продавать примерно 10 изделий в день.

Если реальный спрос дает только 7 продаж, проблема видна заранее. Тогда придется менять цену, снижать себестоимость, увеличивать средний чек или пересматривать постоянные платежи.

Как сократить издержки и не навредить компании

Сокращение издержек не начинается с приказа урезать каждый бюджет на 10%. Сначала стоит понять, где и почему выросли расходы, а затем оценить, как их изменение повлияет на прибыль, качество и продажи.

Рабочий порядок такой:

1. Собрать данные о расходах за несколько месяцев. Для сезонного бизнеса полезно также сравнить их с аналогичным периодом прошлого года.
2. Разделить расходы на постоянные и переменные.
3. Сравнить плановые и фактические значения.
4. Найти три крупнейших отклонения и разобрать причину каждого.
5. Для всех вариантов решений посчитать потенциальную экономию и затраты на внедрение.
6. Проверить влияние на качество, сроки и продажи.
7. Через месяц сравнить результат с планом.

Например, план-фактный анализ показывает, что затраты на сырье выросли на 12%. Но причины бывают разными: поставщик поднял цену, сотрудники превышают норму расхода, увеличился брак или компания закупает слишком маленькими партиями.

Для каждой причины потребуется свое решение.

Оптимизация затрат может включать пересмотр условий закупки, сокращение складских запасов, объединение поставок, автоматизацию ручных операций и отказ от убыточных позиций.

Аутсорсинг тоже не всегда дешевле собственного отдела. Сравнивать нужно полную стоимость: цену услуги, время на контроль, риск ошибок и зависимость от подрядчика.

Экономить стоит не на самой крупной статье, а там, где расход не дает соразмерного результата. Дешевое сырье может увеличить брак, отказ от обслуживания оборудования — вызвать простой, а сокращение опытного сотрудника — замедлить всю команду.

Ошибки при анализе издержек

1. Считать прибыль по остатку денег на счете. На нем могут лежать авансы клиентов или суммы, которые скоро уйдут поставщикам и на налоги. Остаток показывает доступные денежные средства, а не прибыль бизнеса.

2. Учитывать только прямые расходы. Стоимость товара может покрывать материалы и работу сборщика, но после распределения аренды, логистики и управления оказывается убыточной.

3. Делить косвенные затраты между продуктами поровну. Разные товары и услуги могут в разной степени использовать ресурсы склада, сотрудников, оборудования и логистики. Одинаковое распределение затрат может исказить реальную прибыльность отдельных позиций.

4. Сокращать крупнейшую статью без анализа последствий. Экономия может обернуться браком, возвратами и простоями.

5. Держаться за слабый проект из-за прошлых вложений. Уже потраченные деньги не станут возвратными, если вложить еще больше.

6. Считать издержки слишком редко. Цены, ассортимент и загрузка обычно меняются быстрее. Для большинства компаний полезнее ежемесячный управленческий отчет.

Частые вопросы

Какие расходы считать в первую очередь?

Начните с постоянных и переменных. Это покажет минимальную нагрузку на компанию и стоимость роста продаж. Затем распределите прямые и косвенные затраты между основными продуктами.

Как часто пересчитывать себестоимость?

Не реже одного раза в месяц, а также после изменений цен поставщиков, зарплат, технологии или ассортимента.

Всегда ли рост производства снижает себестоимость?

Нет. Сначала постоянные расходы распределяются на большее число изделий, и средняя себестоимость снижается. После достижения предела мощности понадобятся новые помещения, оборудование или сотрудники — и затраты вырастут.

Можно ли сократить расходы без увольнений?

Да. Первые резервы часто находятся в закупках, запасах, логистике, браке и слабом ассортименте. Штат стоит пересматривать после анализа загрузки и процессов, а не только по размеру фонда оплаты труда.

Главное

• Издержки стоит считать не только по компании, но и по отдельным продуктам и направлениям
• Товар с высокой выручкой может приносить мало прибыли, если потребляет слишком много ресурсов
• Точка безубыточности помогает понять, какой спрос может покрыть расходы бизнеса
• Прошлые вложения не должны удерживать компанию в убыточном проекте
• Сокращать бюджет стоит после анализа причин перерасхода, а не по размеру отдельной статьи
• Экономия полезна, пока она не увеличивает брак, простои и потери клиентов
• Себестоимость и бюджет доходов и расходов нужно пересматривать регулярно, особенно после изменения цен, ассортимента или объема производства

⇒Подпишись на наши статьи

Источники:

https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/about_nalog/3836115/

https://skillbox.ru/media/business/chto-takoe-izderzhki-kompanii-kakie-oni-byvayut-i-kak-ih-kontrolirovat/

https://career.hh.ru/article/izderzhki-kompanii-chto-dolzhen-znat-finansovyj-analitik