Брокерское обслуживание

Дивиденды по акциям российских эмитентов облагаются НДФЛ.

В случаях, предусмотренных НК РФ, брокер исчисляет, удерживает и уплачивает НДФЛ в качестве налогового агента.

Для физических лиц — налоговых резидентов РФ такие доходы облагаются по ставке 13%, а в части превышения соответствующей налоговой базы за год над 2,4 млн рублей — по ставке 15%.

Если налог не был удержан налоговым агентом, физическое лицо исполняет обязанность по уплате НДФЛ самостоятельно в порядке, предусмотренном НК РФ.

Купонный доход по облигациям включается в доходы по операциям с ценными бумагами. Если купон по облигациям зачисляется на брокерский счёт клиента, брокер в случаях, предусмотренных НК РФ, исчисляет, удерживает и уплачивает НДФЛ в качестве налогового агента.

Суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченные в составе расходов на приобретение ценной бумаги, могут уменьшать доход в виде купона, полученного по такой ценной бумаге впервые после ее приобретения. В этом случае при продаже (погашении) облигации сумма такого накопленного процентного (купонного) дохода не учитывается в сумме расходов на ее приобретение.

Да, заключение сделок РЕПО возможно.

Налоговая база по операциям РЕПО определяется по совокупности операций РЕПО за налоговый период как доходы в виде процентов по займам, уменьшенные на расходы в виде процентов по займам, с учётом ограничений, предусмотренных ст. 214.3 НК РФ.

Брокер удерживает НДФЛ из рублёвых денежных средств клиента, находящихся на брокерском счёте, исходя из остатка денежных средств на дату удержания налога.
Исключение составляет выплата клиенту денежных средств до окончания налогового периода, при которой налог удерживается из суммы выплачиваемых денежных средств.

НДФЛ удерживается по окончании календарного года, при расторжении брокерского договора, при изъятии ценных бумаг, а также при выплате денежных средств клиенту до окончания года — в порядке и пределах, предусмотренных ст. 226.1 НК РФ.

При недостаточности денежных средств для удержания налога брокер сообщает о невозможности удержания налога в налоговый орган, а обязанность по уплате налога исполняется клиентом самостоятельно.

Отрицательный финансовый результат по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, учитывается при расчёте налоговой базы с применением правил о предельной границе колебаний рыночной цены ценных бумаг, предусмотренных ст. 214.1 НК РФ.

К ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, относятся:

1) ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли, в том числе фондовой биржи;

2) инвестиционные паи открытых ПИФов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании;

3) ценные бумаги иностранных эмитентов, допущенные к торгам на иностранных фондовых биржах.

При этом ценные бумаги, за исключением инвестиционных паёв, открытых ПИФов российских управляющих компаний, признаются обращающимися на ОРЦБ при наличии рыночной котировки в порядке, предусмотренном НК РФ.

Доходы и расходы для целей НДФЛ рассчитываются в рублях.

Доходы пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату получения дохода / реализации ценных бумаг, расходы — на дату осуществления расходов.

Поэтому изменение курса иностранной валюты может влиять на размер рублёвого финансового результата и, соответственно, на сумму НДФЛ.

По итогам календарного года брокер рассчитывает налоговую базу и финансовый результат по операциям клиента в порядке, предусмотренном НК РФ, отдельно по соответствующим видам и совокупностям операций, в том числе:

1.       с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

2.       с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

3.       с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке;

4.       с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке;

5.       по операциям РЕПО и займам ценными бумагами.

Расходы по сделкам с ценными бумагами учитываются по методу ФИФО. Если ценные бумаги приобретались через другого брокера, расходы могут быть учтены при предоставлении документов, подтверждающих такие расходы.

Убытки учитываются с учётом правил сальдирования и переноса убытков, установленных ст. 214.1 и 220.1 НК РФ. Перенос убытков прошлых налоговых периодов осуществляется налогоплательщиком самостоятельно через налоговую декларацию 3-НДФЛ.

Брокер рассчитывает и удерживает НДФЛ в случаях, предусмотренных ст. 226.1 НК РФ, в том числе:

1)      по окончании календарного года;

2)      при расторжении брокерского договора до окончания календарного года;

3)      при выплате денежных средств клиенту до окончания календарного года;

при передаче ценных бумаг клиенту или третьему лицу в случаях, когда такая передача признаётся выплатой дохода в натуральной форме для целей ст. 226.1 НК РФ.

Ставка НДФЛ зависит от налогового статуса клиента, вида дохода и суммы налоговых баз за налоговый период.

Для физических лиц — налоговых резидентов РФ доходы от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами в общем случае облагаются по ставке 13%, а в части превышения соответствующих налоговых баз за год над 2,4 млн рублей — по ставке 15% (п. 1.1 ст. 224 НК РФ).

Для физических лиц — налоговых нерезидентов РФ ставка НДФЛ в общем случае составляет 30%. По отдельным видам доходов могут применяться специальные ставки, например, 15% по дивидендам от российских организаций.

В отдельных случаях применяется специальная ставка 30%, в том числе по доходам физических лиц, имевших в налоговом периоде статус иностранного агента, а также в случаях, предусмотренных п. 6 ст. 224 НК РФ.
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного, менее 6 месяцев, лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Дивиденды по акциям иностранных эмитентов признаются доходами, полученными от источников за пределами РФ (пп. 1 п. 3 ст. 208 НК РФ).

Если дивиденды по иностранным ценным бумагам поступают на брокерский счёт клиента, брокер в случаях, предусмотренных НК РФ, исчисляет, удерживает и уплачивает НДФЛ в качестве налогового агента с учётом положений ст. 214 и 226.1 НК РФ.

Для физических лиц — налоговых резидентов РФ такие доходы облагаются по ставке 13%, а в части превышения соответствующей налоговой базы за год над 2,4 млн рублей — по ставке 15%.

При выполнении условий, предусмотренных НК РФ, сумма российского НДФЛ может быть уменьшена на сумму налога, удержанного за пределами РФ.

Если брокер не удержал налог, физическое лицо самостоятельно исчисляет и уплачивает НДФЛ в порядке, предусмотренном ст. 228 НК РФ.

Если брокер выступил налоговым агентом, рассчитал, удержал и перечислил НДФЛ, подавать декларацию 3-НДФЛ только по таким доходам, как правило, не требуется.

Декларация может потребоваться, если налог не был удержан брокером, клиент получил доходы без участия российского налогового агента, хочет заявить налоговые вычеты или перенести убытки прошлых лет.

Брокер удерживает НДФЛ из денежных средств клиента, находящихся на брокерском счёте, в пределах доступного остатка на дату удержания налога.

Если денежных средств недостаточно для полного удержания НДФЛ, брокер удерживает налог в возможной сумме и сообщает о невозможности полного удержания налога в налоговый орган. В таком случае обязанность по уплате неудержанной суммы налога исполняется клиентом самостоятельно.

Если ценные бумаги были приобретены через другого брокера, расходы на их приобретение могут быть учтены при расчёте НДФЛ при наличии документов, подтверждающих такие расходы.

К таким документам могут относиться брокерские отчёты, справки о расходах на приобретение ценных бумаг и иные документы, содержащие сведения о цене приобретения, дате приобретения и связанных расходах.

Если подтверждающие документы не предоставлены, брокер может рассчитать налоговую базу без учёта расходов на приобретение таких ценных бумаг.

К доходам физических лиц — налоговых резидентов РФ от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами в общем случае применяется специальная шкала НДФЛ: 13% — в пределах соответствующих налоговых баз за год до 2,4 млн рублей включительно, 15% — с суммы превышения.

Доходы по операциям на индивидуальном инвестиционном счёте учитываются отдельно от доходов по обычному брокерскому счёту.

По ИИС применяются специальные правила налогообложения и инвестиционные налоговые вычеты. Конкретный порядок налогообложения зависит от вида ИИС, даты его открытия, срока владения счётом и выбранного типа налогового вычета.

При закрытии ИИС или нарушении условий применения налоговых вычетов могут возникнуть налоговые последствия, включая обязанность вернуть ранее полученные вычеты и уплатить соответствующие суммы налога.